廣東省肇慶市投資企業(yè)股權(quán)評估自然人股權(quán)評估

四種投資成本（股權(quán)原值）的確定方法：一是繳足注冊資本的原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本的確定方法；二是注冊資本從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，未繳足注冊資本的原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本的確定方法；三是直系親屬三代之間通過無償讓渡方式取得股權(quán)的股權(quán)原值的確定方法；四是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的股權(quán)受讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本的確定方法。

（一）繳足注冊資本的原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本（股權(quán)原值）的確定方法

在工商注冊公司時，只要繳足注冊資本的原始股東發(fā)生轉(zhuǎn)讓其一定比例或全部股權(quán)比例的情況下，原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本方法如下：

第一，如果原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前的投資成本是實(shí)際繳足的注冊資本情況下，則該原始自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，計(jì)算其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的投資成本（股權(quán)原值）是該自然人股東按照《公司章程》認(rèn)繳并實(shí)際繳足的注冊資本作為投資成本。具體確定方法如下：

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十五條、十六條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，股權(quán)原值按照以下方法確定。

1、以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

2、以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

例如：2018年10月，王女士以現(xiàn)金100萬元創(chuàng)辦一家企業(yè)，2020年2月，王女士以150萬元的價格低于成本價將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截止轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元，其中注冊資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。本案例種的王女士在轉(zhuǎn)讓其自然人股權(quán)時，計(jì)算其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時的投資成本或股權(quán)原值是100萬元。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150萬-100萬=50萬。王女士應(yīng)繳納個人所得稅50萬×20%=10萬元。

第二，如果原始自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前的投資成本是實(shí)際繳足的注冊資本加上被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本或股本的情況下，則該原始自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，計(jì)算其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的投資成本（股權(quán)原值）是該自然人股東按照《公司章程》認(rèn)繳并實(shí)際繳足的注冊資本加上原始自然人股東將轉(zhuǎn)增股本且依法繳納個人所得稅的資本公積、盈余公積、未分配利潤作為投資成本。具體確定方法如下：

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十五條第四項(xiàng)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，股權(quán)原值按照以下方法確定：被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

【案例分析1：盈余積累轉(zhuǎn)增資本后股權(quán)原值的確認(rèn)分析】

張先生持有M公司100%股權(quán)，2019年6月，張先生將M公司100%股權(quán)以3500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給李小姐。轉(zhuǎn)讓時，投資成本1000萬元，被投資企業(yè)M公司的未分配利潤2000萬元，盈余公積500萬元，資本公積-其他資本公積500萬元。被投資企業(yè)M公司凈資產(chǎn)賬面價值合計(jì)為4000萬元。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓屬于計(jì)稅價格明顯偏低但有正當(dāng)理由，對轉(zhuǎn)讓價格予以認(rèn)可。該筆交易李小姐按照規(guī)定扣繳了個人所得稅500萬元（3500-1000）×20%。2019年10月，李小姐決定將2000萬元的未分配利潤、500萬元的資本公積-其他資本公積、250萬元的盈余公積共2750萬元轉(zhuǎn)增注冊資本。轉(zhuǎn)增注冊資本后，M公司的注冊資本為3750萬元。

根據(jù)《關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2013年第23號公告）規(guī)定，個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅處理如下：

（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累（資本公積、盈余公積、未分配利潤）已全部計(jì)入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。

（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

另外，新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。同時，個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本的新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對價及相關(guān)稅費(fèi)。1.極易被稅務(wù)重點(diǎn)稽查的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有哪些？

答：主要有以下幾種情況：

①自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個稅義務(wù)的。

②自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報(bào)個稅和印花稅的。

③頻繁多次轉(zhuǎn)讓過股權(quán)的。

④平價或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。

⑤自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂陰陽合同的。

⑥利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營所得來降低稅負(fù)的。

⑦自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)不正確的。

⑧個人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項(xiàng)屬于個稅應(yīng)稅收入未依法申報(bào)個稅的。

⑨自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個稅和印花稅納稅地點(diǎn)不合法的。

⑩自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但是尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報(bào)個稅的。

以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報(bào)個稅的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。

?自然人股權(quán)贈送未依法履行扣繳個稅義務(wù)的。

?盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個稅的。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為主要包括哪些情形？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

（一）出售股權(quán)；

（二）公司回購股權(quán)；

（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；

（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

3.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人是誰？扣繳人是誰？各自應(yīng)負(fù)擔(dān)哪些義務(wù)？

答：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

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